瑞华效应持续发酵 上市公司审计大变局 近700家公

随着新《证券法》实施，会计师事务所从事证券、期货相关业务将不再需要持有许可证。这意味着更多“新鲜面孔”将出现在上市公司聘请的审计机构之列。

中国注册会计师协会最新数据显示，截至4月22日，多家会计师事务所报备了上市公司2019年财务报表审计机构变更信息，涉及上市公司692家。证券时报记者对照发现，2018年度改聘审计机构的上市公司有298家，2017年度为224家，2016年度为230家。那么，2019年度上市公司改聘审计机构案例猛增超过1倍，这背后到底发生了什么?

上海国家会计学院副教授叶小杰告诉记者，从供给端来看，新《证券法》规定使得能够参与年报审计的事务所增多，因此整个行业格局必然发生一些变动;从需求端来看，近年来监管层对于财务造假的处罚力度不断强化，有实力的事务所也会更加谨慎地选择客户。

瑞华效应持续发酵

3月30日，北大荒发布公告，公司拟续聘瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)。公告透露，2019年年末，瑞华的注册会计师人数为1212人，较2018年减少1040人。截至3月1日，瑞华仍在审计的上市公司家数仅为35家。

浙江财经大学会计学院院长邓川告诉证券时报记者，因康得新、康美药业财务造假等事件影响，瑞华、正中珠江两会计师事务所大量审计人员转投其他机构。“统计发现，截至2020年4月22日，换掉瑞华的上市公司达292家，换掉正中珠江的有60家，两者合计352家。同比2018年度审计更换瑞华和正中珠江的上市公司家数53家和6家而言，均出现明显增加。”邓川表示。

“对于改聘会计师事务所，央企、国企集团会对旗下上市公司聘请审计机构作出统一安排。央企、国企以及主要金融机构等，还有连续聘用同一会计师事务所不得超过5年的制度规定。”曾就职于瑞华会计师事务所、现任沪上一家民营企业副总裁赵易(化名)告诉记者。

按照邓川的计算，扣除瑞华、正中珠江所涉公司，还有340家上市公司因各种原因选择改聘会计师事务所。中注协称，2019年度报告审计机构变更的原因中，包括前任事务所提供审计服务年限较长或聘期届满、因上市公司经营与业务发展需要、因原审计团队变更会计师事务所，以及因上市公司根据集团、控股股东要求更换审计机构等诸多类型。此外，会计师事务所合并，也导致了上市公司审计机构名称的变更。

邓川补充说，从事务所层面看，一些上市公司虽然从瑞华换到其他事务所，但不少是“换所不换师”，也就是瑞华的注册会计师带着客户到其他事务所，新的审计报告上签字注册会计师并没有变。

疫情加大审计难度

“疫情也是一个重要影响因素。如果上市公司的业务分布范围广，甚至有大量国外业务，那么在疫情冲击之下，有些事务所可能难以胜任。”叶小杰对记者说。

上海国家会计学院教授袁敏认为，审计机构出现大量变更，新冠肺炎疫情的影响较为直接。他指出，审计工作有既定的程序，比如说现场观察、走访等。而受疫情影响，武汉以及湖北地区的上市公司，解封之前人员进出受限，审计工作难以开展，上市公司就会根据实际情况变更审计机构。

2月27日，精研科技发布公告称，受新冠肺炎疫情影响，大华会计师事务所审计时间和审计人员的安排无法按原计划提供后续现场审计服务，拟聘请中兴华会计师事务所(特殊普通合伙)为公司2019年度审计机构。

4月21日，凯乐科技表示，公司在湖北地区的资产总额、收入总额、净利润占比在90%左右，主要部门办公地点位于武汉市。受疫情影响，荆州市和武汉市两地均有严格的交通管制。凯乐科技的审计机构中天运会计师事务所项目组人员均来自山东，在交通管制期间，审计项目团队无法进驻现场实施审计工作，特别是无法进入武汉市开展工作。

上述公告表明，因突发的新冠肺炎疫情影响，上市公司出现了年报披露延迟或改聘会计师事务所等情况。据Wind资讯统计，湖北辖区A股公司家数为109家，而经营业务涉及武汉、湖北疫区以及海外市场的上市公司占多数。

大所换小所只是个例

在新《证券法》调整证券、期货许可证的规定之下，目前已有*ST新亿聘任深圳堂堂会计师事务所的案例出现。邓川认为，这可能只是个例，目前大面积出现的概率较低。

他认为，从理论上说虽然不需要许可证了，但上市公司的审计机构聘任行为本身也是一个重要信号，从“大所”换成“小所”，投资者产生质疑，上市公司将因此产生隐性成本。此外，品牌美誉度降低可能导致其未来融资成本上升，股价受到负面影响。因此，当前大量的非证券资格会计师事务所想要承接上市公司审计业务，必须在审计质量和事务所品牌建设方面下功夫。邓川表示，新《证券法》进一步压实中介机构市场“看门人”的职责，并加大了处罚力度。如果会计师事务所认为上市公司存在“硬伤”，对其进行审计工作将加大自身风险，那就会不会承接该公司的审计业务。